Амортизация в налоговом учете в 2026 году

По сути, амортизация в налоговом учете представляет собой механизм, позволяющий организациям постепенно включать в расходы стоимость имущества, используемого для получения прибыли. Это позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль поэтапно, а не сразу, в течение всего срока полезного использования актива.

792 открытия

Я собрала основные правила, действующие в 2026 году, разделив их на неизменные положения и новые изменения.

Что осталось неизменным

Критерий амортизируемого имущества. Имущество считается амортизируемым, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей. Если стоимость ниже, то имущество не подлежит амортизации и списывается единовременно как материальные расходы (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК).

Методы начисления амортизации. Для объектов 8–10 групп применяется только линейный метод. Нелинейный метод используется для остальных групп, при этом расчет ведется от суммарного баланса группы.

Что изменилось в 2026 году

Имущество, приобретенное за счет целевого бюджетного финансирования, не учитывается при определении первоначальной стоимости для целей налогового учета. То есть, если оборудование было приобретено частично за счет бюджета, то амортизация начисляется только на ту часть, которая была оплачена собственными средствами.

Новые условия для применения повышающего коэффициента 2 к программному обеспечению. Коэффициент можно применять только в случае, если в договоре отсутствует условие о праве на сублицензирование. Если такое условие присутствует, коэффициент не применяется.

Примеры по базовым правилам

Пример 1. Критерий амортизируемого имущества.

Компания приобрела:

• ноутбук за 85 000 рублей;

• фрезерный станок за 120 000 рублей.

Ноутбук не считается амортизируемым имуществом, так как его стоимость ниже 100 000 рублей. В налоговом учете его списывают единовременно как материальные расходы.

Станок дороже 100 000 рублей и служит дольше 12 месяцев — он подлежит амортизации.

Пример 2. Линейный метод.

Ввели в эксплуатацию производственную линию стоимостью 1 200 000 рублей, срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

Ежемесячная амортизация: 1 200 000 / 60 = 20 000 рублей.

Начисление начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Пример 3. Нелинейный метод.

В марте 2026 года компания ввела в эксплуатацию три станка третьей амортизационной группы:

• 500 000 рублей;

• 700 000 рублей;

• 300 000 рублей.

Суммарный баланс группы на 1 апреля 2026 года: 500 000 + 700 000 + 300 000 = 1 500 000 рублей.

Норма амортизации для 3-й группы — 5,6% в месяц.

Амортизация за апрель: 1 500 000 × 5,6% = 84 000 рублей.

Баланс на 1 мая: 1 500 000 − 84 000 = 1 416 000 рублей.

Дальше расчет идет от нового баланса.

Важно: для объектов 8–10 групп нелинейный метод не применяется — только линейный.

Пример 4. Объект, бывший в эксплуатации.

Купили автомобиль, который эксплуатировался 2 года. Общий срок полезного использования по классификатору — 5 лет.

При линейном методе новый владелец может уменьшить срок полезного использования на срок использования у предыдущего собственника: 5 − 2 = 3 года (36 месяцев). Ежемесячная амортизация будет рассчитываться из этого срока.

При нелинейном методе автомобиль включается в ту амортизационную группу, к которой его относил прежний владелец.

Примеры с учетом изменений 2026 года

Пример 5. Имущество за счет целевого бюджетного финансирования.

Компания приобрела оборудование за 2 000 000 рублей:

• 1 200 000 рублей — целевое бюджетное финансирование;

• 800 000 рублей — собственные средства.

Для налогового учета первоначальная стоимость формируется без учета целевого финансирования — то есть 800 000 рублей. Амортизировать можно только эту часть.

Пример 6. Повышающий коэффициент для ОС в особых условиях.

Станок стоимостью 1 000 000 рублей, срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), используется в агрессивной среде. Компания закрепила в учетной политике право на коэффициент 2 и подтвердила условия документами.

Без коэффициента ежемесячная амортизация при линейном методе: 1 000 000 / 60 = 16 667 рублей.

С коэффициентом 2: 16 667 × 2 = 33 333 рублей в месяц.

Пример 7. Повышающий коэффициент для ПО — новое условие 2026 года.

Организация покупает права на программу из реестра российского ПО. Цена — 1 000 000 рублей.

• Вариант А. В договоре нет права на сублицензирование. Можно применить коэффициент 2 — расходы будут признаваться быстрее.

• Вариант Б. В договоре прямо прописано право передавать права третьим лицам. Коэффициент 2 применять нельзя — амортизация (или списание расходов) идет без повышения.

Пример 8. Амортизационная премия.

Компания купила оборудование за 3 000 000 рублей. Оно относится к пятой амортизационной группе (для которой разрешена премия до 30%).

Премия: 3 000 000 × 30% = 900 000 рублей. Эту сумму можно списать единовременно в расходы. Оставшиеся 2 100 000 рублей амортизируются в обычном порядке.

Если в течение пяти лет объект продадут взаимозависимому лицу, премию придется восстановить и включить во внереализационные доходы.

Пример 9. НМА и инвестиционный вычет.

Организация применила инвестиционный налоговый вычет к НМА (например, к программе, созданной в результате НИОКР). В этом случае НМА попадает в перечень неамортизируемого имущества — по нему амортизацию в налоговом учете не начисляют.

Несколько практических советов

• При выборе метода (линейный или нелинейный) и применении коэффициентов сразу фиксируйте все решения в учетной политике для целей налогообложения. Это снизит риски споров с ФНС при проверках.

• Внимательно