Главная / Государство / Организуем и проводим внутренний контроль в учреждении правильно: методичка от Минфина России
Контур – экосистема продуктов для бизнеса

Организуем и проводим внутренний контроль в учреждении правильно: методичка от Минфина России

Организуем и проводим внутренний контроль в учреждении правильно: методичка от Минфина России

© Elnur_ / Фотобанк Фотодженика

Закон о бухгалтерском учете обязывает учреждения осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского / бюджетного учета и сос0тавления отчетности., а положения Стандарта «Концептуальные основы…» и Приказа  № 52н помимо этого – еще и внутренний контроль первичных документов. Но вот как организовать внутренний контроль в учреждении, какие мероприятия сделать обязательными и какие контрольные действия должны быть возложены на конкретных работников, нормативные акты не устанавливают – Стандарт «Учетная политика оценочные значения и ошибки»относит эти вопросы к сфере регулирования учетной политики учреждений (Письмо Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 02-06-07/128426).

В целях методологического сопровождения применения Стандарта «Учетная политика…» Минфин России подготовил для учреждений Рекомендации по организации и обеспечению / осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета и составления, включая проведение годовой инвентаризации. Оговоренные ведомством важные моменты призваны стать основой положения о внутреннем контроле, являющегося частью учетной политики учреждения.

1

Ставим цели: зачем нужен внутренний контроль

Говоря научным языком, каждое действие обусловлено целью. Для чего мы осуществляем внутренний контроль? А делается это для того, чтобы:

Цели внутреннего контроля

Что делать для достижения цели

Обеспечить достоверность данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении

Не допускать отражения в учете мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета.

Под мнимыми в числе прочего понимаются:

  • неосуществленные расходы,
  • несуществующие обязательства,
  • не имевшие места факты хозяйственной жизни

Обеспечить соблюдение требований по формированию, полноте и своевременности передачи первичных учетных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета

Проверить полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они имели место быть.

Убедиться в правильности стоимостного измерения объектов учета и их отражения на соответствующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтвердить действительность существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у учреждения и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов учета

Проверить фактическое существование и состояние активов и обязательств, отраженных в учете

Обеспечить своевременность составления, утверждения и представления отчетности и отсутствие в ней существенных ошибок и искажений

Иными словами, правильно организованный и грамотно проводимый постоянный внутренний контроль – Залог корректного бухгалтерского учета и достоверной отчетности.

2

Многообразие внутреннего контроля: определяем тип контрольных мероприятий

В зависимости от того, каким способом и на каком этапе в отношении той или иной операции будут проводиться контрольные мероприятия, учреждение реализует:

Внутренний контроль на разных этапах

Способы контроля

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ

Предупреждение нарушений установленного порядка осуществления операций

СПЛОШНОЙ

Контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля – осуществленной операции (факта хозяйственной жизни)

ВЫБОРОЧНЫЙ

Контрольные действия осуществляются в отношении отдельных операций (фактов хозяйственной жизни)

ТЕКУЩИЙ

Выявление нарушений установленного порядка осуществления операций в момент совершения и предупреждение появления негативных последствий

ПОСЛЕДУЮЩИЙ

Выявление ошибок и нарушений установленного порядка осуществления операций. При этом средства контроля должны быть направлены на выявление нежелательных последствий и смягчение их негативного влияния

В любом случае в состав мероприятий внутреннего контроля включаются контрольные действия, которые учреждение проводит осуществляемые с использованием сервисов и/или прикладных программных средств автоматизации. Например:

  • выверка показателей счетов бухгалтерского учета по установленным контрольным соотношениям;
  • автоматическое указание реквизитов юридических лиц в электронных первичных учетных документах при интеграции с ЕГРЮЛ.

3

Ближе к делу: какие контрольные действия закрепить за работниками

В рамках внутреннего контроля должностные лица работники учреждения могут осуществлять:

Контрольные действия

Практические примеры

Оформление первичных учетных документов с соблюдением требований к формированию и заполнению унифицированных форм

Указание реквизитов при составлении первичных учетных документов

Процедурное подтверждение факта хозяйственной жизни

  • Указание информации об организации в Карточке учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097) в соответствии с данными ЕГРЮЛ;
  • Контроль соответствия формирования Решения о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441) установленным требованиям;
  • Отражение в учете поступлений нефинансовых активов по счету 302 00 только при наличии факта приемки поставленного товара в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ или отражении в учете соответствующего денежного обязательства на счете 502 12
  • Подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля (сверка данных) или их соответствия установленным требованиям

    Не допустить отражения в бухгалтерском учете:

    • в составе нематериальных активов затрат на создание государственной интегрированной информационной системы, в отношении которой отсутствует свидетельство о регистрации права,
    • факта выдачи канцелярских товаров при отсутствии отражения на счетах бухгалтерского учета факта их приобретения / получения,
    • поступления доходов от аренды при отсутствии отражения объектов аренды в бухгалтерском учете

    Санкционирование / подтверждение операций или подтверждение правомочности их совершения

    Утверждение Отчета о расходах подотчетного лица (ф.  0504520) сотрудника его руководителем

    Разграничение полномочий и ротация обязанностей

    Применение графика документооборота и/или порядка взаимодействия структурных подразделений и/или лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета

    Надзор

    Проверка отражения объектов учета на бухгалтерских счетах с соблюдением требований НПА

    Коммуникация в целях получения достоверной информации об экономической сущности операции хозяйственной жизни для обеспечения ее корректного отражения в бухгалтерском учете

    Взаимодействие с лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни – приобретения книг, для определения экономической сущности операции для корректного отражения по КОСГУ:
    – для библиотечного фонда – на статью 310,

    • предназначенные для использования в учебном процессе и бесплатной раздачи – на подстатью 346,
    • как сувенирная (подарочная) продукция – на подстатью 349

    Мониторинг – регулярное наблюдение за операциями хозяйственной жизни и сбор информации об их выполнении в целях определения их эффективности / результативности

    Проверка своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете

    Контроль фактического наличия и состояния объектов бухгалтерского учета

    Проведение инвентаризации активов и обязательств

    4

    Инвентаризации – особое внимание

    Положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, определено обязывают учреждение в целях составления годовой отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств. Порядок ее проведения, условия, способы и охват определяются в учетной политике. Однако важно понимать, что обязательной инвентаризации подлежат активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности:

    Примеры информации, влияющей на достоверность отчетности

    Связь с годовой инвентаризацией

    Сведения о качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (просроченной задолженности)

    ОБЯЗАТЕЛЬНО!

    Проведение годовой инвентаризации в целях:

    • выявления просроченной задолженности и ее урегулирования,
    • квалификации объектов, не являющихся балансовыми объектами бухгалтерского учета (сомнительная задолженность по доходам, кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами) – относим на забалансовый учет

    Информация об объектах произведенных капитальных вложений – затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капстроительства, а также капвложений в «незавершенку»

    ОБЯЗАТЕЛЬНО!

    Проведение годовой инвентаризации в целях выявления статусов (целевых функций) произведенных капитальных вложений с учетом требований по раскрытию информации, предусмотренных при составлении годовой отчетности – 2022 год

    Информация об объектах налогообложения, в частности, по налогу на имущество

    ОБЯЗАТЕЛЬНО!

    Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимости объектов недвижимого имущества.

    Обратите внимание: наиболее эффективным способом проведения инвентаризации объектов недвижимости является осуществление выверки информации об объектах недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и в государственных реестрах, способом технологической выверки (интеграции).

    Информация об объектах бухгалтерского учета, формирующих показатели, в отношении которых законом установлены ограничения.
    Например:

    • требования к сделкам с особо ценным имуществом, крупным сделкам,
    • верхний предел государственного внутреннего/внешнего долга РФ.

    ОБЯЗАТЕЛЬНО!

    Проведение годовой инвентаризации объектов бухгалтерского учета, формирующих такие показатели

    Информация об объектах, в отношении которых по результатам сверки с контрагентами в течение года выявлены расхождения,
    Например, выявленные по результатам выверки неурегулированные консолидируемые расчеты

    ОБЯЗАТЕЛЬНО!

    Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов учета

    Проведение годовой инвентаризации обязательно и в тех случаях, когда по результатам осуществления внутреннего финансового аудита в казенном учреждении / органе власти были выявлены факты и/или признаки, влияющие на достоверность бюджетной отчетности и порядок ведения бюджетного учета.

    5

    А если учет ведет ЦБ…

    Мы уже неоднократно говорили о том, что передача учетных функций централизованной бухгалтерии не освобождает учреждение от проведения внутреннего контроля. В этом случае внутренний контроль осуществляется учреждением и ЦБ в соответствии с положениями о разграничении ответственности, установленными соглашением / договором о передаче полномочий с учетом графика документооборота и/или порядка взаимодействия учреждения и ЦБ.

    Мероприятия внутреннего контроля в таком случае подразделяются на две группы:

     

    Выполняет либо учреждение, либо ЦБ
    в зависимости от положений о разграничении ответственности

    Выполняют и учреждение, и ЦБ

    Например, подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля – поступления / увеличения НФА и соответствующего денежного обязательства осуществляет та сторона, которая отвечает за регистрацию данных первичного документа в регистрах бухгалтерского учета

    Например, при документальном оформлении факта хозяйственной жизни – часть данных первичного документа заполняет учреждение, часть – ЦБ

    Источник: garant.ru

    Смотрите также

    Гранты, премии, призы от НКО не облагаются НДФЛ даже если она не включена в спецперечень

    © iakovenko123 / Фотобанк Фотодженика Налоговый Кодекс освобождает от обложения НДФЛ суммы, полученные физлицами в виде грантов, …

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *