GrandCrown | В законе Деловой навигатор: налоги, бухучет и право для бизнеса
В практике деятельности организаций все чаще сталкиваются с ситуациями, когда в ходе реализации информационных технологий программное обеспечение разрабатывается как самостоятельно, так и с привлечением внешних организаций или физических лиц. В данной статье рассмотрим, как правильно вести бухгалтерский учет такого программного обеспечения.
453 просмотра93 открытияАвтор
• Лариса Шульченко
Главный специалист учета ЦКР
В рамках договоров с внешними юридическими и физическими лицами организации получают как исключительные, так и неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Сама организация, однако, не регистрирует свои исключительные права на разработанное программное обеспечение в государственных органах.
Организация бухгалтерского учета программного обеспечения
С точки зрения ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» программное обеспечение, как результат интеллектуальной деятельности, может быть признано нематериальным активом, если выполняются следующие условия:
• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначено для использования в обычной деятельности организации при производстве и (или) продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, для предоставления во временное пользование за плату, для управленческих нужд;
• предназначено для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способно приносить экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации возникли исключительные права, права по лицензионным договорам или иным документам, подтверждающим право на такой актив), а также организация способна ограничить доступ других лиц к нему;
• может быть выделено (идентифицировано) из других активов или отделено от них.
Таким образом, объектами бухгалтерского учета нематериальных активов могут быть результаты интеллектуальной деятельности как с исключительными, так и с неисключительными правами (пп. г) п. 4, пп. а) п. 6 ФСБУ 14/2022).
С учетом того, что ФСБУ 14/2022 признает инвентарным объектом нематериальных активов совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами или иными документами, подтверждающими право на такой актив, рассматриваемое программное обеспечение может быть признано в бухгалтерском учете как единственный инвентарный объект.
Под совокупностью прав в данном случае понимается совокупность исключительных и неисключительных прав.
Первоначальной стоимостью такого нематериального актива будет сумма фактических затрат на его создание, осуществленных до признания актива в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022, пп. 5, 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
А как такой нематериальный актив может быть квалифицирован в налоговом учете.
Требования налогового учета затрат на приобретение и создание программного обеспечения
В целях главы 25 Налогового кодекса нематериальными активами в составе амортизируемого имущества признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК).
Важно отметить, что для признания нематериального актива необходимо не только наличие способности приносить экономические выгоды, но и наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
Стоимость нематериальных активов, созданных организацией, определяется в налоговом учете как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (включая материальные расходы, оплату труда, Услуги сторонних организаций, патентные пошлины), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов по правилам НК.
Формирование расходов в части нематериальных активов в целях налогообложения прибыли осуществляется через амортизацию, которая в течение срока полезного использования включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 258 НК).
В то же время, по правилам главы 25 НК расходы на приобретение неисключительных прав использования программного обеспечения учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в течение срока действия договора или в течение 5 лет, если Договор бессрочный или не устанавливает срок использования (пп. 26 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК, п. 4 ст. 1235 ГК).
Таким образом, созданное организацией программное обеспечение, включающее исключительные и неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в налоговом учете не может быть учтено как единственный объект амортизируемого имущества.
Поскольку налоговый учет строится на основе бухгалтерского учета, дифференцируя затраты по объектам учета (активам, обязательствам, доходам и расходам) по правилам главы 25 НК, попробуем решить эту проблему через изменение подхода к организации бухгалтерского учета данного актива, а именно – через изменение подхода к формированию инвентарного объекта нематериальных активов.
Оптимизация подхода к организации учета затрат на создание программного обеспечения
Предлагаем, что при создании программного обеспечения с различными объемами прав (исключительные, неисключительные) возможно учитывать эти виды прав в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты нематериальных активов в размере фактических затрат на их приобретение (создание).
Такой подход не противоречит правилам формирования инвентарного объекта нематериальных активов, установленным п. 11 ФСБУ 14/2022.
В данном случае под совокупностью прав понимаются однородные права (исключительные или неисключительные) на использование программного обеспечения.
При необходимости в Рабочем плане счетов организации можно предусмотреть отдельные счета 04 «Нематериальные активы» для программного обеспечения с исключительными и с неисключительными правами.
Это, как правило, помогает организовать оптимальный бухгалтерский учет в учетных системах и обеспечивает раскрытие информации о созданных нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности, без которой невозможно объективно оценить финансовое положение организации или ее финансовые результаты (пп. н) п. 49 ФСБУ 14/2022).
Похожие статьи: