Излишки на УСН: как списать в расходы и что изменилось в 2026 году

До 2026 года упрощенцы могли списать стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, в расходы, но только после их реализации. Сначала излишки признавались внереализационным доходом, а затем — расходом при продаже. С 2026 года механизм стал более прозрачным благодаря открытому перечню расходов (пп. 45 ст. 346.16 НК), что делает выводы более обоснованными. В бухучете излишки оцениваются по справедливой стоимости, а для налогового учета — по рыночной цене, подтвержденной документами. Новые правила ФСБУ 28/2023 также изменили порядок оформления инвентаризации, включив в проверку арендованные активы, товары на ответственном хранении и БСО.

Компании и ИП на УСН

Пошаговый алгоритм с примерами

Пример 1. Оприходование и продажа излишков товара

ООО «Меркурий» применяет УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%). В марте 2026 года выявлены излишки товара — 10 единиц. Аналогичный товар числится на балансе по цене 1 200 руб. за единицу.

• Оформление. Комиссия (80% кворума соблюден) составляет опись по самостоятельно разработанной форме, закрепленной в учетной политике. Излишки оцениваются по справедливой стоимости — 1 200 руб./ед. (на основании прайс-листа поставщика аналогичного товара). Стоимость излишков — 12 000 руб.
• Оприходование. На дату подписания акта (15.03.2026) в КУДиР отражается внереализационный доход — 12 000 руб. В бухучете: Дт 41 — Кт 91-1.
• Продажа. В апреле излишки реализованы покупателю за 18 000 руб. На дату получения оплаты:
• доход от реализации — 18 000 руб. (в КУДиР — графа «Доходы»);
• расход — 12 000 руб. (стоимость излишков, ранее признанная в доходах, в КУДиР — графа «Расходы»).
• Налоговый эффект. Налоговая база по этой операции: 18 000 − 12 000 = 6 000 руб. Налог: 6 000 × 15% = 900 руб. Без признания расхода Налог составил бы 2 700 руб.

Пример 2. Излишки материалов, использованных в производстве

ИП на УСН «доходы минус расходы» при инвентаризации выявил излишки материалов — 5 кг сырья. Справедливая (рыночная) стоимость — 500 руб./кг, всего 2 500 руб.

• На дату оприходования — внереализационный доход 2 500 руб.
• Материалы переданы в производство. При УСН стоимость материалов, списанных в производство, можно учесть в расходах как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК) — но только после их фактической оплаты. Поскольку излишки не оплачивались поставщику, признать их в материальных расходах нельзя.
• Если материалы будут проданы как товар — тогда сработает механизм из примера 1: расход в размере 2 500 руб. при реализации.

Пример 3. Пересортица

На складе выявлены одновременно излишек белой краски (5 банок) и недостача серой краски (5 банок).

По ФСБУ 28/2023 зачет пересортицы в бухучете допускается, если это активы одного наименования в тождественных количествах. Разные цвета краски — разные наименования, поэтому зачет невозможен.

В налоговом учете зачет пересортицы не применяется — излишки белой краски признаются внереализационным доходом, недостача серой краски — отдельной операцией.

Частые ошибки

• Признание дохода, но не признание расхода при продаже. Если при реализации излишков вы отразили доход от продажи, но забыли списать их стоимость в расходы — вы переплачиваете налог. В КУДиР при продаже излишков должны быть записи и в графе «Доходы», и в графе «Расходы».
• Двойное признание расхода. Некоторые бухгалтеры списывают стоимость излишков и при оприходовании, и при реализации. Расход признается только один раз — при реализации.
• Оценка по старым правилам. В 2026 году в бухучете излишки оцениваются по справедливой стоимости по МСФО 13, а не по «рыночной цене» в прежнем понимании. Для налогового учета при УСН по-прежнему используется рыночная стоимость.
• Игнорирование забалансовых активов. ФСБУ 28/2023 требует включать в инвентаризацию арендованные ОС, товары на ответственном хранении, БСО. Если их не проверить — это нарушение.

Итог

Упрощенец на «доходы минус расходы» вправе списать стоимость излишков в расходы при их последующей продаже. Механика проста: оприходовал — признал внереализационный доход — продал — признал доход от реализации и одновременно списал стоимость излишков в расход. С 2026 года открытый перечень расходов (пп. 45 ст. 346.16 НК) делает этот вывод еще более обоснованным, а ФСБУ 28/2023 меняет порядок оценки и оформления инвентаризации. Главное — все документально подтвердить и правильно отразить в КУДиР.

Похожие статьи:

• Как сохранить деньги от инфляции в 2026 году: совет от эксперта
• ❌ По новой программе страхования самозанятым не положены декретные
• Вакансии для пожилых людей сосредоточены в розничной торговле, но лучшие оклады в логистике и сельском хозяйстве