Налог на прибыль в КГН

Отчетность, Налоговый контроль, Программы для бухгалтерии

Поделиться новостью

Для справки:
Все зарегистрированные до 2018 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков (изменения в договоры) действуют до даты окончания срока их действия. Крайний срок – 1-е число налогового периода по налогу на прибыль организаций, начинающегося в 2023 году.
Договоры о создании КГН, зарегистрированные в 2018 году, считаются незарегистрированными. При этом налоговики не позднее 1 марта 2019 года обязаны уведомить в произвольной форме ответственного участника КГН о признании соответствующего договора незарегистрированным (ст. 3 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).
После 1 января 2023 года все без исключения договоры о создании КГН утрачивают свою силу и прекращают действовать. С 2023 года организации выйдут из состава КГН, а сами группы будут ликвидированы.
При этом за участниками КГН сохранятся права и обязанности, установленные ст. 25.5 НК РФ для организаций при их выходе из состава КГН. В частности, организации будут обязаны уплатить недоимки по налогу на прибыль, а также пени и штрафы, образовавшиеся в период действия КГН.

Все прочие виды налога на прибыль рассчитываются участниками КГН в индивидуальном порядке (см. п. 9 ст. 278.1, п. 1 ст. 284, п. 5 ст. 310 НК).

Налоговый учет
Порядок ведения налогового учета КГН для целей налогообложения закрепляется в ее учетной политике. В ней следует закрепить все необходимо для начисления налога с совокупной налоговой базы КГН, при этом не допускаются противоречия между налоговой политикой КГН и налоговыми политиками любого ее члена. На ответственного участника возлагается обязанность утверждения такого документа. Сделать это до подачи на регистрацию договора на создание КГН (см. письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-03-10/126).

На основании положений ст. 321.2 НК для того, чтобы определить совокупную налоговую базу, ответственный участник получает у членов КГН их налоговые регистры. Порядок ведения таких регистров закрепляется в учетной политике КГН.

Совокупная налоговая база КГН
При определении совокупной налоговой базы КГН следует учитывать положения п. 3 и п. 4 ст. 278.1 НК. А именно, в нее не следует включать:

-суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов;

— суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов.

После определения размера нормируемых расходов каждый участник КГН обязан представить ответственному участнику сведения о следующих видах расходов:

— рекламных расходов (см. п. 4 ст. 264 НК);

— представительских расходов (см. п. 2 ст. 264 НК);

— компенсаций за использование личных автомобилей (мотоциклов) в служебных целях (см. подп. 11 п. 1 ст. 264 НК);

— расходов по договорам долгосрочного страхования жизни (см. подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 15 ст. 255 НК);

— расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (см. п. 4 ст. 266 НК).

Убытки участников КГН за отчетный период следует суммировать. Полученный результат следует вычесть из совокупной налоговой базы соответствующего периода (но в пределах 50 процентов). В учетной политике следует отразить порядку учета убытков. Все убытки участников, которые не учтены при расчете совокупной базы, необходимо учитывать так, как это установлено ст. 283 НК.

А когда все участники КГН за отчетный период понесли убытки, совокупная налоговая база отсутствует.

Если участник КГН понес убытки до вступления в ее состав, совокупная налоговая база не уменьшается. То же самое правило распространяется на убытки бывших участников, если их правопреемники (после слияния либо присоединения) снова вошли в состав КГН (см. п. 1, п. 6, п. 9 ст. 278.1, п. 6 ст. 283 НК).

Распределение прибыли в КГН
После формирования совокупной налоговой базы налогооблагаемая прибыль распределяется между участниками КГН, между их обособленными подразделениями в следующем порядке:

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение = (Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения) / 2

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников определяется следующим образом:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) участника или его обособленного подразделения за отчетный период / Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по консолидированной группе за отчетный период

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подсчитывается следующим образом:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения = Остаточная стоимость амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения (по данным налогового учета) / Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по консолидированной группе за отчетный период (по данным налогового учета)

При этом остаточная стоимость нематериальных активов и капвложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в удельный вес включению не подлежат (см. п. 6 ст. 288 НК).

 Расчет налога и авансовых платежей

Учетная политика КГН должна содержать способ ежемесячного начисления налога на прибыль на основе фактической прибыли (см. п. 8 ст. 286 НК).

Расчет налога (авансового платежа) необходимо рассчитывать следующим образом:

— определяется федеральная часть налога (авансового платежа) с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента;

— определяется региональная ставка по всем участникам и их обособленным подразделениям по ставкам соответствующих субъектов федерации.

Перечислять платежи следует по правилам абз. 4, абз. 5 п. 6 ст. 288 НК.

Положения п. 2, п. 6 ст. 288 НК разрешают перечислять региональную часть налога для нескольких находящихся в одном регионе участников в централизованном порядке по месту одного из них, выбранному ответственным участником.

В том случае, когда ответственный участник КГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом (не исполняет их вовсе), эти обязанности переходят к другому частнику. Для оформления платежных поручений на перечисление налога на прибыль нужно ознакомиться с приложениями 1, 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Кстати: в том случае, когда ответственный участник не сдает в положенный срок налоговую декларацию, инспекция по истечении 10 рабочих дней имеет право заблокировать счета всех участников КГН (см. абз. 3 п. 13 ст. 76 НК).

Подача налоговой декларации

Декларацию по группе в целом сдает ее ответственный участник. Прочие участники сдают декларации в той части налога, которая не учтена в консолидированной налоговой базе. (см. п. 8 ст. 289 НК). Если такая часть имеется хотя бы в одном периоде – сдавать декларации такой участник обязан до конца года (см. письмо ФНС от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5885).

В том случае, когда авансовые платежи подлежат расчету на основе фактической прибыли, первую налоговую декларацию по группе необходимо составлять за тот налоговый период, на который приходится первый срок подачи отчетности, наступивший после даты регистрации договора о создании КГН (см. письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-10/15).

Зачеты и переплаты

Нужно помнить о некоторых особенностях зачетов (возвратов) налога на прибыль КГН, которые закреплены п. 9 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК:

— суммы возвращаются ответственному участнику независимо от того, существует ли еще КГН;

— возврат переплаты из-за неправомерного взыскания налога производится ответственному участнику;

— при наличии у ответственного участника недоимок (штрафов, пеней) по другим федеральным налогам переплату по КГН ему не вернут.

В тех случаях, когда Договор о создании КГН регистрируется не в начале года, возможно формирование переплат по авансовым платежам участников (с начала года вплоть до момента регистрации договора). И тогда такая переплата зачитывается (возвращается) каждому участнику индивидуально (см. п. 9 ст. 286 НК). Подавать уточненку для этого не требуется (см. письмо ФНС от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5885).

Выездные проверки КГН

Особенности проведения выездных налоговых проверок КГН отражены в п. 18 ст. 89 НК:

— решение принимает та инспекция, на учете в которой стоит ответственный участник КГН;

— проверка может проводиться в помещениях любого участника КГН;

— длительность проверки должна проводиться следующим образом:

Предельная длительность выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков = 2 мес. + Число месяцев, равное количеству участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы).

Максимальная продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать одного года (см. п. 1, п. 5 ст. 89.1 НК)

Нужно помнить о том, что кроме проведения проверки по КГН, контролеры могут проводить и самостоятельные выездные проверки по другим налогам участников (см. п. 2, п. 3, п. 4 ст. 89.1 НК).

Истребование документов

Истребование документов при проведении выездной проверки по КГН имеет некоторые особенности (см. п. 3 ст. 93, п. 8 ст. 93.1 НК):

— срок представления документов 20 рабочих дней;

— срок представления документов может быть увеличен как минимум на 10 дней в тех случаях, когда контролеров уведомили и невозможности представления затребованных документов;

— контролеры имеют право затребовать документы у контрагентов любого участника КГН.

Результаты проверки КГН

Особенности оформления результатов выездной налоговой проверки КГН закреплены в п. 1, п. 2, п. 5, п. 6 ст. 100, п. 2, п. 4, п. 6, п. 7, п. 9 ст. 101 НК:

— срок для составления акта проверки – 3 месяца с момента оформления справки о проверке, акт подписывает ответственный участник КГН, он же представляет возражения на акт;

— акт проверки получает ответственный участник КГН, срок вручения такого акта – 10 дней с момента его оформления;

— срок представления письменных возражений – 30 рабочих дней с момента вручения акта;

— контролеры извещают ответственного участника КГН о месте и времени рассмотрения материалов проверки, а тот обязан известить об этом прочих участников КГН;

— максимальный срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля – 2 месяца;

— к ответственности по результатам проверки можно привлечь как одного, так и нескольких участников КГН;

— решение о привлечении к ответственности участника КГН вручается ответственному участнику, оно вступает в силу через месяц после его вручения.

Хотите зна

Источник: налоговыеновости.рф