GrandCrown | В законе Деловой навигатор: налоги, бухучет и право для бизнеса
Новые правила учета отложенных налогов: как правильно отражать разницы после обновления ПБУ 18/02
С 29 сентября 2026 года вступили в силу изменения в правилах учета отложенных налогов, внесенные Минфином в рамках приказа № 121н. Эти изменения касаются порядка отражения разниц при пересчете отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) в связи с изменением ставки налога на прибыль. Новые правила, опубликованные в информационном сообщении ИС-учет-70, требуют от бухгалтеров и налоговых консультантов пересмотра подходов к учету временных разниц. Важно понимать, что теперь направление проводки зависит не от факта изменения ставки, а от экономического смысла исходной операции. Это существенно меняет подход к отражению налоговых эффектов в финансовой отчетности.
Правовые основания и новые подходы
Изменения в учете отложенных налогов регулируются приказом Минфина № 121н, который вступил в силу с 29 сентября 2026 года. В соответствии с этим документом, а также разъяснениями, изложенными в информационном сообщении ИС-учет-70, введено понятие «следования эффекта». Основная идея заключается в том, что налоговый результат должен соответствовать месту, где изначально учтена операция, породившая временную разницу.
В соответствии с ПБУ 18/02, отложенные налоговые активы и обязательства учитываются в соответствии с принципом соответствия между налоговым и бухгалтерским учетом. Новые правила уточняют, что при изменении ставки налога на прибыль, разница по ОНА и ОНО должна отражаться в том же разделе финансовой отчетности, где была учтена исходная операция. Это позволяет более точно отражать экономическую суть операции и соответствовать принципам достоверности и полноты информации.
Как правильно отражать разницы: три направления
Согласно новым правилам, разница по ОНА и ОНО может быть отражена в трех различных разделах финансовой отчетности, в зависимости от характера исходной операции:
- **На счет 99 — в чистую прибыль**
Это направление применяется, если исходная операция формирует финансовый результат текущего периода. Примеры включают резервы, обесценения, обычные доходы и расходы. Логика здесь простая: если операция уже «внутри» прибыли, то и налоговый эффект от пересчета ставки должен остаться там же. Например, если компания признала резерв под обесценение запасов на 200 000 руб., то разница по ОНА будет отражена на счет 99, так как сам резерв влияет на чистую прибыль.
- **В совокупный финансовый результат (минуя чистую прибыль)**
Применяется, когда операция формирует прочий совокупный доход и не участвует в расчете чистой прибыли. Примеры включают дооценку основных средств по ФСБУ 6/2020, отдельные курсовые разницы. В таких случаях корректировка ОНА/ОНО должна идти туда же — в состав совокупного финансового результата, не затрагивая счет 99. Например, если организация провела дооценку производственного цеха на 1 000 000 руб., то разница по ОНО будет отражена в совокупном результате, так как сама дооценка не влияет на чистую прибыль.
- **В капитал (минуя совокупный результат)**
Актуально, когда исходная операция напрямую меняет капитал. Чаще всего это ретроспективные корректировки учетной политики и исправление существенных ошибок прошлых лет. В таких случаях и налоговая разница от пересчета отражается напрямую в капитале. Например, если компания меняет учетную политику и ретроспективно пересчитывает входящие остатки, то разница по ОНА/ОНО будет отражена в капитале, так как сама корректировка связана с изменением учетной политики и затрагивает капитал.
Риски и практические рекомендации
Новые правила требуют от бухгалтеров и налоговых консультантов более тщательного подхода к учету отложенных налогов. Ошибки в отражении разниц могут привести к искажению финансовой отчетности и увеличению рисков перед контролирующими органами. Важно учитывать, что разные ставки налога на прибыль (например, 25% по основной деятельности и 5% по ИТ-льготе) требуют отдельного подхода в учетной политике. Нужно четко зафиксировать, как определять ставку для пересчета ОНА и ОНО по каждой категории разниц.
Также важно раскрывать в пояснениях к отчетности, по каким категориям временных разниц и по каким правилам распределены разницы от пересчета. Это повышает прозрачность и снижает риски вопросов от аудиторов и контролирующих органов.
Перед проводкой рекомендуется задавать себе три вопроса:
- Где изначально отражена операция — в прибыли, в совокупном результате или в капитале?
- Какой финансовый показатель она формирует?
- Куда должен «последовать» налоговый эффект?
Ответ на первый вопрос почти всегда дает верный счет для разницы. Такой подход делает учет отложенных налогов более осмысленным: вместо шаблонного списания на счет 99 вы привязываете налоговый эффект к реальной экономической сути операции. Если в вашей практике встречаются неоднозначные случаи, имеет смысл согласовать методику с аудитором или сверить с разъяснениями Минфина.
Отправка любых отчетов в ФНС, СФР и Росстат без ошибок с персональной поддержкой и тест-драйвом.
Похожие статьи: