Отложенные налоги по ПБУ 18/02: пересчет при смене ставки меняется кардинально

Вот структурированный и понятный обзор изменений в учете отложенных налогов (ОНА и ОНО) в связи с поправками к ФСБУ 18/02, вступающими в силу с 29 сентября 2026 года. Этот обзор поможет вам подготовиться к новым правилам и правильно отразить корректировки в бухгалтерском учете.

• —

## 📌 **Основные изменения в учете ОНА и ОНО**

### ✅ **Новое правило: корректировка ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль**

• **При изменении ставки налога на прибыль** необходимо **пересчитать ОНА и ОНО**, учитывая новую ставку.
• **Корректировка разницы** (разница между старой и новой ставкой) **отражается не на счет 99**, а **в разделе учета, где отразилась исходная операция**.
• —

## 📌 **Три уровня отражения корректировок ОНА и ОНО**

### 📌 **Полка первая — чистая прибыль**

Корректировка ОНА и ОНО отражается **в чистой прибыли**, если исходная операция:

• **Обесценение запасов** (п. 31 ФСБУ 5/2019)
• **Тентаризация** (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023)
• **Оценочные обязательства** (п. 8 ПБУ 8/2010)
• **Обесценение основных средств** (подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020)

**Пример:**

Обесценение запасов — корректировка отражается **в чистой прибыли**.

• —

### 📌 **Полка вторая — совокупный финансовый результат**

Корректировка ОНА и ОНО отражается **в совокупном финансовом результате**, если исходная операция:

• **Переоценка внеоборотных активов** (п. 18–19 ФСБУ 6/2020)
• **Пересчет стоимости активов и обязательств в рублях при зарубежной деятельности** (п. 19 ПБУ 3/2006)

**Пример:**

Дооценка здания — корректировка отражается **в совокупном финансовом результате**.

• —

### 📌 **Полка третья — капитал**

Корректировка ОНА и ОНО отражается **непосредственно в капитале**, если исходная операция:

• **Ретроспективная корректировка нераспределенной прибыли при смене учетной политики** (п. 15 ПБУ 1/2008)
• **Исправление существенной ошибки, обнаруженной после утверждения отчетности** (п. 9 ПБУ 22/2010)

**Пример:**

Исправление ошибки в балансовой стоимости — корректировка отражается **в капитале**.

• —

## 📌 **Что нужно сделать до закрытия 2026 года**

### 1. **Обновить учетную политику**

• Если в учетной политике указано, что корректировка ОНА и ОНО отражается на счет 99 — **замените это на описание трехуровневого подхода**.
• Укажите, **в каком разделе учета** (чистая прибыль, совокупный финансовый результат, капитал) отражается корректировка в зависимости от характера операции.

### 2. **Выстроить сквозную аналитику**

• Для каждой временной разницы **установите источник операции** (например, обесценение запасов, дооценка основных средств).
• Без такой привязки невозможно определить, в какой раздел учета отнести корректировку.

### 3. **Прописать правила при нескольких ставках**

• Если компания использует **несколько ставок налога на прибыль** (например, 25% и 5%), в учетной политике нужно **указать, как определяется ставка для пересчета ОНА и ОНО** по каждой категории разниц.

### 4. **Провести ревизию отложенных налогов**

• Проанализируйте все ОНА и ОНО и выделите те, которые связаны с операциями, **отраженными вне финансового результата**.
• Если таких операций нет — нововведение практически не повлияет на компанию.
• Если есть — **разберитесь с маршрутами корректировок**.
• —

## 📌 **Когда и на кого распространяется**

### ✅ **Вступает в силу с 29 сентября 2026 года**

• Обязательно для **составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год**.
• Также применяется к **промежуточной отчетности**, если она начинается с 29 сентября 2026 года.

### ❌ **Не распространяется на:**

• Организации, **не уплачивающие Налог на прибыль** (УСН, ЕСХН, патент)
• **Кредитные организации**
• **Государственные и муниципальные унитарные предприятия**
• —

## 📌 **Итог**

Новые правила требуют **более точного отражения корректировок ОНА и ОНО**, учитывая **характер исходной операции**. Это повышает прозрачность и корректность отчетности, но требует **активной подготовки** и **обновления учетной политики**.

• —

Если вы хотите, я могу подготовить **шаблон учетной политики**, **примеры проводок** или **таблицу с отражением корректировок по операциям**.

Похожие статьи:

• 👀 В России сертифицирован первый органический коньяк
• Минздрав дополнит основания выдачи больничных листов
• Прогноз: какие профессии будут востребованы через 10 лет