GrandCrown | В законе Деловой навигатор: налоги, бухучет и право для бизнеса
Утрата права на ПСН: что делать с патентом и как зачесть Налог
В октябре 2026 года предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), столкнулись с новыми правовыми и налоговыми сложностями. Федеральная налоговая служба (ФНС) в письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ разъяснила, что ИП, утратившие право на ПСН, не могут вернуть уплаченные налоги, но могут использовать их для уменьшения налога по другому режиму. Это вызвало вопросы у бухгалтеров и предпринимателей, которые ищут способы минимизировать налоговые обязательства.
Ведите учет на УСН и патенте без штрафов и переплат
Сервис Контур.Эльба автоматически рассчитает налоги при совмещении УСН и ПСН, подготовит уведомления по ЕНП, уменьшит налог на страховые взносы и напомнит о сроках сдачи отчетности.
✔ Интеграция с банками и маркетплейсами
Правовые основания и позиция ФНС
ФНС в письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ разъяснила, что сумма налога, уплаченная по ПСН до даты утраты права, не подлежит возврату или зачету в счет других налогов. Однако она уменьшает налог по новому режиму, на который перешел ИП. Начисления по патенту, срок уплаты которых наступил после даты утраты права, аннулируются — обязанность платить их отменяется.
Позиция ФНС подтверждена письмом от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ и согласована с нормами ст. 346.45 НК РФ. Важно отметить, что письмо ФНС также учитывает позиции Минфина и других органов, регулирующих налоговые режимы.
Как правильно оформить заявление об утрате права
ИП, утратившие право на ПСН, обязаны подать заявление в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату права. Заявление подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете как налогоплательщик, применяющий ПСН. Форма заявления — № 26.5-3, КНД 1150025. Подача может быть осуществлена лично, через представителя или в электронном виде по ТКС.
В заявлении необходимо указать код основания утраты права (один из трех пп. п. 6 ст. 346.45 НК) и реквизиты всех патентов с неистекшим сроком действия. Формат подачи заявления утвержден приказом ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@.
Что происходит с налогом по патенту
Налог по патенту делится на три категории:
1. Уплаченный (зачтенный по сроку до утраты права)
Эти деньги не возвращаются и не зачисляются в счет других налогов. Однако они уменьшают налог по новому режиму — УСН, ЕСХН или НДФЛ за налоговый период утраты права.
2. Начисленный со сроком уплаты после утраты права
Эти суммы аннулируются — обязанность платить их отменяется.
3. Механизм уменьшения
НДФЛ, налог по УСН или ЕСХН за период утраты права уменьшаются на сумму налога, уплаченного по патенту. При этом налоги по общему режиму или УСН за этот период исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (п. 7 ст. 346.45 НК).
Пример расчета по письму ФНС
ИП получил патент на 2026 год. Исчисленный налог по патенту — 90 000 руб.: по сроку уплаты 01.04.2026 — 30 000 руб., по сроку 28.12.2026 — 60 000 руб. В счет первого платежа зачтено 20 000 руб. Основание утраты права наступило 01.07.2026, заявление подано 10.07.2026.
Срок уплаты до даты утраты права
Зачтенная сумма: 20 000 руб. Возврату и зачету в счет других налогов не подлежит; уменьшает налог по УСН, ЕСХН или НДФЛ.
Срок уплаты после даты утраты права
Не применимо: срок еще не наступил, платеж не уплачивается.
Неуплаченный остаток
Аннулируется — в примере из письма остаток 10 000 руб. по сроку 01.04.2026 снят с начислений.
Аннулируется
В примере — все 60 000 руб. по сроку 28.12.2026.
Влияние на налог по новому режиму
Уменьшает налог за период утраты права на сумму, зачтенную по патенту.
Что еще проверить после утраты права
После утраты права ИП должен:
• Перейти на режим, на который он считается перешедшим — общий, УСН или ЕСХН;
• Проверить параметры регистрации ККТ: какой реквизит «система налогообложения» теперь пробивается в чеках;
• Уточнить обязанность по НДС при переходе на общий режим;
• При спорной ситуации — обратиться к бухгалтеру или юристу.
Вопросы и ответы
Можно ли вернуть деньги, уплаченные за патент?
Нет. Зачтенная сумма возврату и зачету в счет других налогов не подлежит — она уменьшает налог по новому режиму за период утраты права.
Что происходит с платежом, срок которого еще не наступил?
Начисления по такому платежу аннулируются — платить его не нужно.
В какой срок заявить об утрате права?
В течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату права (п. 8 ст. 346.45 НК).
Уменьшит ли уплаченный налог по ПСН налог по УСН или НДФЛ?
Да: НДФЛ, налог по УСН или ЕСХН за налоговый период утраты права уменьшаются на сумму налога, уплаченного по патенту.
Отправка любых отчетов в ФНС, СФР и Росстат без ошибок с персональной поддержкой и тест-драйвом.
Похожие статьи: